الدرس الرابع : القوائم المالية

تهدف القوائم المالية إلى إعطاء صورة دقيقة عن وضع المؤسسة المالي ونتائج عملياتها خلال فترة معينة ، وقد تولّت مهنة المحاسبة مهمة القيام بإعداد هذه القوائم في ظل مجموعة من المبادئ المحاسبية المتعارف عليها ، والتي وضعت الإطار العام لمهنة المحاسبة ضمن ما يلي :

1-        قياس موجودات الوحدة الإقتصادية

2-        بيان التزامات الوحدة الإقتصادية وحقوق أصحابها

3-        بيان التغيرات في قيمة موجودات و

مطلوبات الوحدة وحقوق أصحابها خلال الفترة المحاسبية

4-        التعبير عن قيم الموجودات والمطلوبات بوحدة العملة المستعملة

ومن المعلوم أن للأنشطة التي تمارسها المؤسسات التجارية أثر في تركيبة قوائمها المالية ، حيث تختلف الأهمية النسبية لمختلف البنود جوهرياً باختلاف نشاط المؤسسات ، لذا ؛ وقبل استعراض القوائم المالية ، سنشير بسرعة إلى الأنشطة المختلفة التي تمارسها المؤسسات ، والسمات الأساسية التي يتصف بها كل نشاط وأثر ذلك على مكونات بنود الميزانية من الناحية الكمّية .

......................................................................................................

 التعريف بالقوائم المالية 

إنَّ المحلل يحتاج لإتخاذ قراره إلى مجموعة واسعة من المعلومات المالية والإقتصادية والإجتماعية والسياسية والقانونية ، إلاّ أن المعلومات المالية الموجودة في القوائم المالية تعتبر الأهم من بين المصادر التي يعتمد عليها المحلل للأسباب التالية :

1.    موضوعيتها ، إذ أنها تتحدث عن نتائج تاريخية فعلية

2.    تقديمها لمعلومات كمية يمكن قياسها ومقارنتها والإستنتاج منها

3.    استعمالها لوحدة قياس مفهومة لدى الجميع وهي وحدات النقد المستعملة

أولآً : قائمة الدخل (Income Statement)

تهدف هذه القائمة إلى قياس نتيجة عمليات المؤسسة لفترة زمنية معينة ، لذا فهي عبارة عن ملخص للمبيعات المتحققة والمصروفات التي تكبدتها المؤسسة لتحقيق هذه المبيعات ، ويمثل الفرق ما بين هذين البندين الربح (أو الخسارة) التي حققتها المؤسسة خلال الفترة الزمنية المعنية .

وإذا تحقق للمؤسسة دخول أخرى عدا المبيعات ، أو ترتب عليها مصروفات أخرى عدا المصاريف العادية ، يتم تصنيف هذه الدخول والمصاريف في بنود مستقلة ضمن قائمة الدخل لأنها لم تكن نتيجة لعمليات المؤسسة العادية كما أنها لا تتكرر باستمرار في معظم الحالات .

وعند إعداد قائمة الدخل يقوم المحاسب بتحديد العناصر التي تشكل دخلاً للفترة الحالية والعناصر التي تشكل نفقات مستحقة خلالها ، وتتم المقارنة بينها لتحديد الدخل ، أما إذا تبين وجود نفقات غير مستحقة فيتم التصنيف ضمن الأصول لحين انقضاء الفترة المالية التي تستفيد منها .

وتعكس هذه القائمة نتائج أعمال المؤسسة على الفترات الزمنية ذات العلاقة ، هذا وتستخرج قائمة الدخل من عدة حسابات باختلاف طبيعة المشروع منها :

أ   - حساب التشغيل للمشاريع الصناعية

ب - حساب المتاجرة للمشاريع التجارية

ج – حساب الأرباح والخسائر

 

q       أهمية قائمة الدخل

من أهم أهداف المحاسبة تعرف الدخل الصافي المتحقق من المشروع خلال الفترة الزمنية موضع الإعتبار ، لأن تعرّف الدخل ضروري في المجالات التالية :

أ   - تمكين المالكين من تعرّف نتائج استثماراتهم

 ب - تسهيل مهمة الدائنين في الرقابة على سلامة أوضاع المؤسسة وضمان أموالهم

 ج - تسهيل مهمة الإدارة في التخطيط والرقابة وتوزيع الأرباح

 د  - تمكين المحللين من تقييم بدائل الإستثمار في مختلف المشروعات

q       مثال على قائمة الدخل

	بالدينـــار
المبيعات	4200
تكلفة المبيعات	(2800)
مجمل ربح العمليات	1400
المصروفات الإدارية والعمومية ومصروفات البيع والتوزيع	(950)
الإستهلاك	(100)
صافي ربح العمليات	350
فائدة مدفوعة	(50)
صافي ربح العمليات بعد الفائدة	300
إيرادات أخرى :
* فائدة مقبوضة	10
* أرباح أسهم	15
* ربح بيع موجودات	10
	35
مصروفات أخرى	(25)
صافي الربح قبل الضريبة	320
ضريبة (50%)	(160)
صافي الربح بعد الضريبة	160

q       عناصر قائمة الدخل

1- المبيعات أو الإيرادات (Gross Sales, Revenue, Income)

وهي عبارة عن الدخل المتحقق من عمليات الوحدة الإقتصادية الأساسية ، وللوصول إلى صافي المبيعات يطرح من مجمل المبيعات العناصر التالية :

أ  - مردودات المبيعات

ب- الخصم المسموح به

  

2- تكلفة المبيعات (Cost Of Goods Sold)

يتكون هذا البند من الكلفة المرتبطة بالوحدات المبيعة ، وتختلف طريقة عرض هذا البند فيما بين الوحدات التجارية والصناعية ، إذ أن المتاجرة لا تتطلب وجود مواد خام وبضاعة تحت التصنيع ومصروفات تصنيع .

وتظهر تكلفة البضاعة ( للمؤسسة التجارية ) كما يلــي :

بضاعة أول المدة +  مشتريات	100 1550
البضاعة المتاحة للبيع	1650
-   بضاعة آخر المدة	150
تكلفة المبيعات	1500

 

أما المشروعات الصناعية ، فتعد قائمة تبين تكلفة البضاعة المصنعة التي تشبه في طبيعتها البضاعة المشتراة في المشروعات التجارية ، وتظهر تكلفة البضاعة المصنعة على النحو التالي :

	تكلفة البضاعة المصنعة للفترة المنتهية في 31/12/2001
أ  -  مـواد خــام  :
مواد خام أول المدة	100
+   مشتريات مواد خام	850
مواد خام متاحة للإستعمال	950
-   مواد خام في نهاية المدة	(20)
تكلفة المواد الخام	930
ب -  عمل مباشر	520
ج -  مصروفات صناعية غير مباشرة
عمل غير مباشر	140
مواد غير مباشرة	40
صيانة ، تأمين ، متفرقة	220
استهلاك المصنع	100
مجمل المصروفات الصناعية غير المباشرة	500
+   بضاعة تحت التصنيع / أول المدة	440
-   بضاعة تحت التصنيع / آخر المدة	140
د  -  التغير في البضاعة تحت التصنيع	(300)
كلفة البضاعة المصنعة ( أ + ب + ج + د )	1650

هذا وبعد احتساب كلفة البضاعة المصنعة ، يتم احتساب كلفة المبيعات بنفس الطريقة المطبقة في المؤسسات التجارية ، وذلك كالتالي :

	كلفة المبيعات
كلفة البضاعة المصنعة	1650
+   بضاعة جاهزة أول المدة	300
-   بضاعة جاهزة آخر المدة	(350)
كلفة البضاعة المباعة	1600

3- مجمل ربح العمليات (Gross Margin)

وهو عبارة عن الفرق بين صافي المبيعات وتكلفتها .

4- مصروفات التشغيل (Operating Expenses)

-       وتشمل مصروفات البيع والتوزيع ، وهذه بدورها تشمل رواتب رجال المبيعات وعمولات البيع والإعلان والمعارض .

-   المصروفات الإدارية والعمومية وتشمل الرواتب الإدارية ووسائل الإتصال والتدفئة والإضاءة والرسوم القانونية وتكاليف التدقيق .

5- الدخول والمصروفات الأخرى (Other Revenues & Expenses)

وتشمل الأرباح المتحققة من فوائد الأرصدة ، والأرباح من الإستثمارات ودخل الإيجارات ؛ أما المصاريف الأخرى ، فهي المصاريف المشابهة في طبيعتها للدخول الأخرى .

6- أرباح أو خسائر غير عادية (Extraordinary Gains & Losses)

ويتم عرض هذا البند بشكل مستقل في قائمة الدخل ، ويصنف ضمن هذا البند العنصر الذي يحقق المعايير التالية معاً :

أ   - أن يكون غير عادي في طبيعته

ب – غير متكرر في حدوثه

ج –  لـه أهميـة نسبيـة

7-  ضريبة الدخل

8- صافـي الربح